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发布日期：2024-09-05 07:44 点击次数：77

本年以来，欧盟、聚积国以及G20等具有世界影响力的国际组织越发驻防开征新的资产税（wealth tax）或戮力于就净资产税达成新的世界国际税收契约伸开筹办，激勉了全社会的等闲暖和。所谓资产税，是刻画对一个东谈主的资产纳税的通用术语。宽绰，资产税是一项无数地对个东谈主扫数体式的净资产课征的往往性税收，在某种兴味上，其包括了对个东谈主理有资产征收的税（如财产税或净资产税的征收限制），也涵盖了对个东谈主滚动资产征收的税（如遗产税或赠与税的征收限制）。那么，这么一场在国际财税边界阵容广阔的纠正议程，是若何建议的，又将以何种花式呈现呢？

一个着眼于现代税制失灵的国际税收多边管理的新议题

连年来表面界的议论标明，所得税动作完了税收累进性的主要战略用具，未能完了对超高净值个东谈主的灵验纳税。因个东谈主所得税未能弘扬战略后果，在好意思国、挪威、瑞典、法国等样本国度的测算中，普通公众平均要交纳很是于其资产1.1%控制的个东谈主本钱税，而亿万富豪的灵验本钱税率仅为前者的四分之一控制。2024年，世界亿万富豪家庭约有3000个，由于亿万富豪现在交纳的灵验税率仅很是于其资产的0.3%，这些低税率会使超高净值个东谈主不祥比其他群体更快积聚资产，在一国国内乃至世界范围激勉更严重的不对等表象。计议现时持续攀升的世界资产积聚模式不成持续，为缓解贫富差距、筹集财政资金用于擢升社会福利，一项世界最低资产税倡议被提上了日程。

2月29日，G20（二十国集团）轮值主席国巴西的财长费尔南多·阿达在G20财长和央行行长会议上命令对世界超等富豪征收世界性资产税，并交付法国经济学家加布里埃尔•祖克曼草拟有盘算。立地，法国总统马克龙示意浓烈解救。3月19日至22日，在纽约举行的聚积国国际税收配合众人委员会第28届会议对净资产税的经济影响进行了系统评估，并建议了聚积国版净资产税立法架构。4月10日，德国、巴西、南非和西班牙四国财长表态解救巴西倡议，以为可将其动作国际税改“支撑三”，对G20/OECD“双支撑”有盘算（包括对跨国企业部分剩余利润纳税权再分派的“支撑一”和施行世界最低企业所得税制的“支撑二”）赐与补充。此后，比利时、哥伦比亚和非洲定约也表态解救该提议。尽管本年5月，好意思国财长耶伦委婉地含糊了巴西的倡议，但6月13日~15日G7（七国集团）峰会的公报仍示意“将起劲加大对个东谈主进行累进、公谈纳税的力度”。6月25日，祖克曼发布了受G20主席国巴西交付而编写的《为超高净值个东谈主制定谐和最低灵验税收规范的蓝图》（下称《蓝图》）敷陈，展现了纠正的初步建议有盘算。

有别于传统国别资产税实践的一种纳税新范式

资产税并非一个新办法。从历史上看，十余个国度（如奥地利、丹麦、芬兰、德国、冰岛、爱尔兰、卢森堡、荷兰、瑞典等）曾开征过资产税后因多样身分影响又取消了征收或转移了征收范围（如法国转向仅对房地产课征资产税）。现在，在OECD（经合组织）成员中有挪威、西班牙、瑞士和哥伦比亚四国正在征收净资产税（仅统计对扫数体式的净资产课征的资产税）。

从纳税对象看，资产税的征收范围主要触及不动产（如地皮、房地产）、动产（如车辆、船只、飞机、珠宝、艺术品、古董）以及金融资产（如现款、银行入款、债券、股票、投资基金）三大类。从税率体式看，历史上不同国度采纳过单一税率或累进税率，最低旯旮税率一般在0.2%~1.5%，而最高旯旮税率在0.5%~2.5%。就代表性的国别实践而言，挪威对跳跃170万挪威克朗（约合116万元东谈主民币）的个东谈主资产存量征收1%的净资产税，关于净资产跳跃2000万挪威克朗（约合1360万元东谈主民币）的部分，税率为1.1%。西班牙的净资产税是一种累进税，个东谈主资产存量跳跃70万欧元（约合545万元东谈主民币，部分地区较低）的部分需适用0.16%~3.5%不等的税率，西班牙住户纳税东谈主需就其在世界范围内的资产交纳该税，而非住户纳税东谈主仅需就位于西班牙的资产交纳该税。而瑞士在州一级征收净资产税，纳税范围涵盖世界资产（房地产和国外常设机构以外），各州的税率和免税额判袂较大。

有别于传统国别资产税战略的纳税范围不同、税收优惠存在各异、单边征收后果欠安、征管服从相对有限等特质，《蓝图》建议的建议有盘算是确保对世界资产跳跃10亿好意思元的富豪（现在约3000名纳税东谈主）每年至少征收其资产2%的个东谈主税收（笔者将其简称为“世界最低资产税”），而狡计这种个东谈主税收交纳的本体最低税率时应试虑富豪交纳的个东谈主所得税、资产税以及经济上等效的税费，但不计议富豪老板为雇员代缴的工资税、企业财产税、企业所得税、消耗税或其他企业层面的税和曲折税。

领先，从征收花式看，《蓝图》建议的世界最低资产税将在尊重国度主权的基础上，在世界范围内达成一项定位为共同规范的国际税收谐和有盘算，尔后通过列国的国内法来施行。为确保超高净值个东谈主的纳税额达到国际约定的最低规范，各参与国可采纳多种国内税收战略设施，包括推定个东谈主所得税、对广义收入征收个东谈主所得税或资产税。拜登政府在2025财年政府预算敷陈中建议的“亿万富豪最低所得税”等于这种税，即对领有1亿好意思元以上资产的好意思国东谈主包括股息、已完了和未完了的本钱收益等在内的广义收入征收25%的最低个东谈主所得税。

其次，在收入影响上，现时哨案的世界最低资产税每年可从世界约3000名纳税东谈主那处筹集2000亿~2500亿好意思元的收入；若将征收门槛降为1亿好意思元，每年可从世界跳跃65000名纳税东谈主那处寥落再多征收1000亿~1400亿好意思元，产生的年总收入约为3000亿~3900亿好意思元。

再次，在战略后果上，施行世界最低资产税将灵验措置现行所得税制在资产散播尖端的累退性特征，同期，该有盘算不会取代列国国内累进税战略，而是通过提高尖端资产的透明度来裁汰亿万富豪避税的动机，有益于驻防个东谈主所得税的逐底竞争（如提供个东谈主所得税的低税率或额外为诱骗高净值番邦东谈主提供专项税收优惠）、解救列国国内累进税战略（如本钱利得税、资产税）的施行。

终末，在配套战略上，《蓝图》提供了三项供列国选拔的税收战略有盘算。一是制定反败坏国法，打击避税举止和范例无益税收实践，对运用个东谈主资产控股的公司的留存收益征收寥落税收，或将其视为税收透明实体并将其收入自动计入扫数者的收入。二是提高适用于跳跃1亿好意思元部分所得的个东谈主所得税最高旯旮税率。三是开征累程度度更高的遗产税（如对净资产跳跃1亿好意思元的东谈主厌世时的资产征收40%的遗产税），并将扫数资产以市集价值狡计，且不给予任何扣除或豁免。

走出乌托邦蓝图的国际配合需要嘱咐四大执行挑战

一如过往，世界最低资产税雷同国别资产税实践，其开征有益于加多政府收入、促进税收公谈的同期，也会激勉诸如导致富东谈主侨民、估值费劲、征管服从欠佳的质疑。为措置好这一系列的历史问题，施行世界最低资产税要妥善嘱咐四大挑战：

第一，恢复好富东谈主侨民（也即本钱外流）的问题。多项实证议论标明，高净值东谈主群具有对税收的侨民响应，但并不赫然。从瑞典和挪威的多样资产税纠正看，灵验资产税的加多对向外侨民有权臣影响，但这些侨民流的总体水平相配小，年净侨民率低于0.01%。

第二，妥善措置好资产估值的问题。计议到一些国度开征了遗产税，已具备对收入尖端东谈主群的资产进行评估的要领，这些要领可动作国际有盘算共同规范假想时的基础，可雷同于支撑二立法模板雷同为列国提供通用的界说、轨制假想、可选国法以及征管安排。固然，实践中，估算超高价值个东谈主资产的主要难点在于对未上市私营企业的估值。而关于时常常交游因而难以估值的资产（如艺术品和高价值珠宝等），可使用保障价值代替市集价值。

第三，克服资产信息不透明的问题。一方面，施行世界最低资产税要最大铁心减少资产隐退的风险；另一方面，施行世界最低资产税要准确识别资产的受益扫数权。跟着G20/OECD税基侵蚀与利润滚动（BEPS）名堂落地，大型跨国企业已按年编制国别敷陈，《蓝图》建议可在现存信息报送基础上，条目跨国企业列出其主要受益扫数权东谈主，从而掌抓世界亿万富豪的大部分资产信息；同期，通过银行系统的反洗钱规章，掌抓富豪通过金融中介机构持有的跨国企业的股份。此外，《蓝图》建议，为超高净值个东谈主制定以守秘花式提交资产自我敷陈的规范，并在国际上进行谍报交换，列国税务机关可将自我敷陈信息与国内数据信息进行交叉比对。

第四，进一步加强国际税收谐和。计议到政事和经济身分，世界最低资产税可能难以完了果真的世界参与，那么要是一些税收辖区终止施行这一规范，若何确保征收后果呢？现在来看，可选定两项设施：一是强化列国现行施行的离境税轨制，在富东谈主变更居住地时赐与不息纳税。施行共同规范的国度可计议对国内恒久居住的超高净值个东谈主（不管其国籍若何）在变更居住国些许年后陆续按原规范对其纳税（纳税持续年数取决于个东谈主在原居住国的居住时刻）。此外，在新国度交纳的任何税款王人将从原居住国的应纳税额中抵免，以防双重纳税。二是引入“终末纳税东谈主”机制。模仿支撑二中的低税支付国法（UTPR），参与国可凭据非参与国纳税不及的亿万富豪在参与国平直乃至曲折领有的资产对其纳税，同期也可模仿UTPR的税款分派有盘算，使用亿万富豪持有股权的跨国企业在各参与国的资产、雇员情况（或收入）来对这些跨国企业征收企业所得税，以达到经济上对个东谈主征收最低资产税的同等税收水平。

总体上讲，尽管世界最低资产税有盘算看似难以完了，但连年来国际税收边界配合赢得的巨大配置，已为这一共同规范的施行在时候上提供了可行性。固然，世界最低资产税具有多大的收入后劲？其对多国施行后的资产流动影响到底若何？征收世界最低资产税所导致的个体举止响应将若何影响收入和资产不对等？王人是摆在现时绕不开、躲不外的执行难题。密切跟进议论、系统作念好测算，也许是现时嘱咐潜在的国际税改“支撑三”的最佳花式。

（刘奇超系中央财经大学国际税务议论中心议论员，王萌系中国政法大学财税法议论中心助理议论员，沈涛系华东政法大学国际法学院博士议论生）

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